Наши публикации

М.С.Рыжкова "Как правильно определить срок полезного использования основного средства"

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Расходы на основные средства нужно списывать через амортизацию. Причем, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Поэтому очень важно правильно определить амортизационную группу и срок полезного использования объекта. Ведь если занизить СПИ, то в расходы попадет увеличенная сумма. Придется сдавать уточненку, платить пени и штраф. 

Для упрощенщиков эта информация тоже будет полезна. Пусть они не платят налог на прибыль, но вести бухгалтерский учет должны (ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Основные средства

Для начала попробуйте найти нужный объект в Классификаторе, который утвержден постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В нем основные средства рассортированы на десять амортизационных групп. Группы расположены в порядке возрастания срока полезного использования (п. 3 ст. 258 НК РФ). Чтобы определить срок полезного использования, найдите наименование основного средства в Классификаторе и посмотрите, к какой группе оно относится.

Несмотря на то, что в Классификаторе находится большинство видов основных средств или их прототипов, все же есть неучтенные объекты. В такой ситуации обратитесь к технической документации. Это могут быть рекомендации изготовителя, технические условия или какие-либо другие документы. Такие правила установлены пунктами 4 и 6 статьи 258 НК РФ.


КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

Лайфхак, который поможет найти амортизационную группу через ОКОФ

Если открыть Классификатор ОС, то первая колонка – числовой код (или интервал кодов) для имущества или его группировки. Так вот, это число – код ОКОФ. Напомним ОКОФ это классификатор с основными фондами, в нем нет амортизационных групп, но в отличии от Классификатора ОС, там гораздо больше наименований. Таким образом, если имущества нет в одном классификаторе, его можно поискать в другом и при помощи кода ОКОФ определить амортизационную группу.

Например, камнеобрабатывающего станка вы не найдете в Классификаторе ОС. А вот в ОКОФ есть код 14 2922651 «Станки для обработки камня» и при помощи этого кода можно определить, что такое оборудование относится к пятой амортизационной группе 14 2922650-14 2922659 «Станки для обработки неметаллических материалов».       


ВОПРОС УЧАСТНИКА  – Что делать, если имущества нет в Классификаторе ОС, и документация по нему отсутствует?

– В таком случае обратитесь в Минэкономразвития России. Это рекомендуют сделать специалисты из Минфина России в письме от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/711. Но будьте готовы к тому, что чиновники отвечают долго.*

После того, как вы определили амортизационную группу, нужно установить срок полезного использования. Каждая из десяти амортизационных групп предлагает свой интервал. Так, например, шестая группа включает в себя имущество со СПИ от 10 до 15 лет. Поскольку налоговый кодекс не содержит никаких уточнений по этому вопросу, вы вправе выбрать любой срок из указанного интервала. Такой вывод подтверждает и арбитражная практика. Взять хотя бы постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 сентября 2010 г. № А27-24526/2009.

Выбранный срок полезного использования укажите в акте приема-передачи (ОС-1) и инвентарной карточке (ОС-6). Будьте внимательны, несмотря на то, что СПИ в Классификаторе ОС установлен в годах, в учете срок нужно указывать в месяцах.

В каких случаях срок полезного использования можно уменьшить    

В большинстве ситуаций срок использования можно только увеличить. Однако есть два случая, когда срок можно уменьшить.

ОШИБКА Бухгалтер неправильно определил амортизационную группу. Тогда срок использования можно либо уменьшить, либо увеличить – все зависит от правильной группы (письмо Минфина России от 27 июля 2009 г. № 3-2-09/150).

Вам все же пришлось увеличить срок использования из-за ошибки? Тогда не забудьте сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за периоды, в которых налоговая база оказалась занижена.*

ИЗМЕНИЛИ ОКОФ Если в результате реконструкции или модернизации изменился код ОКОФ основного средства, то его нужно отнести к новой амортизационной группе (письмо от 10.07.15 № 03-03-06/39775).

Допустим, у вас был деревообрабатывающий станок для изготовления мебели код ОКОФ 14 2922643 – четвертая амортизационная группа. Из-за производственных необходимостей его модернизировали и сделали металлообрабатывающим станком код ОКОФ 14 2922030 – третья амортизационная группа.

Когда срок можно только увеличить

В остальных ситуациях срок можно только увеличить, причем в пределах амортизационной группы. Всего таких ситуаций три.

РЕКОНСТРУКЦИЯ Напомню, при реконструкции увеличивается мощность основного средства и улучшается качество выпускаемой продукции (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ). Например, тюнинг автомобиля, в результате которого он стал ездить быстрее, будет считаться реконструкцией. Решить, увеличивать ли СПИ после этого должна приемочная комиссия, когда будет принимать основное средство после реконструкции (п. 20 ПБУ 6/01).

МОДЕРНИЗАЦИЯ При модернизации меняются технологическое и служебное назначение объекта (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Например, до модернизации швейная машинка могла работать только с тканью, а после модернизации на ней можно прошивать кожу. Так же, как и при реконструкции увеличивать СПИ или нет, решает приемочная комиссия. Результат пересмотра срока нужно оформить приказом руководителя.

ТЕХНИЧЕСКОЕ ПЕРЕВООРУЖЕНИЕ И еще один случай – техническое перевооружение. Сюда относятся любые переделки, которые улучшили технико-экономические показатели основного средства или же его отдельных частей (п. 2 ст. 257 НК РФ). К примеру, на оборудование установили современный электродвигатель, который поглощает меньше электроэнергию.

Нематериальные активы

Для нематериальных активов нет специальных классификаторов. Поэтому правила, по которым нужно устанавливать срок полезного использования, другие.

Установите СПИ исходя из срока, в течение которого нематериальный актив действует. Это может быть срок действия патента, свидетельства, разрешения, лицензии и т.д.

Если это невозможно, то норму амортизации установите в расчете на 10 лет.

Есть и исключения. Для трех видов нематериальных активов вы может установить любой срок, но не менее двух лет. К ним относятся:

  • исключительные права патентообладателей на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
  • исключительные права авторов (других правообладателей) на использование компьютерных программ, баз данных, топологий интегральных микросхем;
  • владение ноу-хау, секретными формулами или процессами, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 258 НК РФ и пункта 5 статьи 5 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ.

Поскольку на практике реконструировать или модернизировать НМА невозможно, то СПИ поменяется только из-за ошибки.


ТАБЛИЦА

Срок полезного использования для некоторых основных средств

Имущество

Амортизационная группа

СПИ

Обоснование

Система видеонаблюдения

Третья или четвертая группа в зависимости от наименования имущества в документации

3-7 лет в зависимости от амортизационной группы

Коды из ОКОФ

– 14 322 1137 «Аппаратура видеозаписи и воспроизведения общего назначения» 

– 14 323 0150 «Аппаратура видеозаписи и воспроизведения бытовая» 

– 14 332 2162 «Аппаратура полигонная наблюдения, слежения, фото- и кинорегистрации» 

Телеаппаратура

Четвертая группа

5–7 лет

Код из Классификатора ОС

– 14 323 0000 «Аппаратура теле- и радиоприемная»

Пожарная сигнализация

Четвертая группа

5–7 лет

Код из Классификатора ОС

 – 14 331 9000 «Приборы ядерные и радиоизотопные, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации, оборудование специальное для приборостроения»

Упаковочное оборудование

Шестая или седьмая группа в зависимости от наименования имущества в документации

10–20 лет

Коды из Классификатора ОС

– 14 2923475 «Машины упаковочные»

–14 2929010 «Оборудование целлюлозно-бумажное (установки и оборудование для производства целлюлозы; для отбелки массы; оборудование бумагоделательное; для производства картона, товарной целлюлозы, товарной древесной массы; для отделки, резки, упаковки и сортировки бумаги и картона)»

Штабелер

Пятая группа

7–10 лет

Коды из Классификатора ОС

– 14 2915210 – 14 2915212 «Краны-штабелеры»

Кондиционер

Третья группа

3–5 лет

Код из Классификатора ОС

– 16 2930000 «Приборы бытовые»

 

Отопительный котел

Пятая группа

7–10 лет

Код из Классификатора ОС

– 14 2897030 «Котлы отопительные, водонагреватели и вспомогательное оборудование к ним»

 

Дизельный генератор

Первая или третья группа в зависимости от технической документации

1–5 лет

Коды из Классификатора ОС

– 14 2911103–14 2911106 «Дизели и дизельгенераторы с цилиндром диаметром свыше 160 мм»

– 14 2911102 «Дизель и дизельгенераторы с цилиндром диаметром свыше 120-160 мм включительно (дизель и дизельгенераторы буровые)»

 

Рыжкова Марина Сергеевна
Директор департамента консалтинга ООО "Аудиторско-консалтинговое партнерство Маминой"


ноябрь 2015 г.
Опубликовано:

Журнал "Семинар для бухгалтера" №11, ноябрь, 2015 г.