Наши публикации

И.Л. Мамина "Новые судебные решения по НДС, которые выгодны для вашей компанаии"

Судьи ВАС РФ выпустили разъяснения, касающиеся расчета НДС. Они сформулированы в постановлении Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Этими разъяснениями будут руководствоваться не только нижестоящие суды, но и инспекторы. Это следует из письма ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097.

В настоящее время полномочия ВАС РФ переданы Верховному суду. Но разъяснения ВАС РФ актуальны до тех пор, пока их не отменят судьи Верховного суда РФ. Это указано в пункте 1 статьи 3 Федерального конституционного закона от 4 июня 2014 г. № 8-ФКЗ. Рассмотрим наиболее интересные выводы.                              

Компания может перенести вычет НДС

Компания вправе принять НДС к вычету, если поставщик выставил счет-фактуру и приобретенные товары или работы приняты на учет. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 172 НК РФ. В том периоде, когда эти условия выполнены, компания может зарегистрировать счет-фактуру поставщика в книге покупок.

На практике компании не всегда заявляют вычет в периоде получения счета-фактуры. Например, если сумма вычетов в декларации превышает безопасную долю. Тогда некоторые компании переносят вычеты по каким-либо счетам-фактурам на следующий налоговый период. Либо откладывают вычеты, если в декларации получается сумма налога к возмещению.

Чиновники всегда придерживались позиции, что компания вправе заявить вычет только в том квартале, в котором для этого выполнены необходимые условия. Например, такой вывод приведен в письме Минфина России от 13 февраля 2013 г. № 03-07-11/3784. Если компания заявила вычет позже, инспекторы нередко требовали сдать уточненную декларацию за квартал, в котором появилось право на вычет налога.

Так вот, судьи ВАС РФ разъяснили, что вычет можно заявить и в любом другом периоде. При условии, что декларацию с вычетами компания сдает в течение трехлетнего срока с момента получения права на вычет. Это указано в пунктах 27 и 28 постановления.

Хотя претензии инспекторов к отложенным вычетам все-таки не исключены. Это подтверждается письмом ФНС России от 28 июля 2014 г. № ЕД-4-2/14546. Налоговики и ранее отказывали в таких вычетах, несмотря на то, что судьи уже давно поддерживают налогоплательщиков (постановление ФАС Московского округа от 30 июля 2013 г. по делу № А40-99803/12-99-362). Но в любом случае у компаний появился дополнительный аргумент для спора с инспекторами – разъяснения судей ВАС РФ.                              

Покупатель вправе принять к вычету налог с неденежных авансов

Следующие разъяснения судей касаются неденежных расчетов. Прежде всего, судьи подтвердили, что поставщик обязан начислять НДС с авансов, полученных в неденежной форме. Например, если покупатель передал поставщику товары или вексель. Это указано в пункте 15 постановления. В этом случае нужно выставить клиенту счет-фактуру на аванс. В строке 5 поставьте прочерк.*

Может ли покупатель принять к вычету НДС с таких авансов? Согласно правилам компания не должна регистрировать счета-фактуры на предоплату в неденежной форме в книге покупок. Это указано из пункте 19 Правил ведения книги покупок, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Чиновники также высказывали мнение, что в данном случае компания не может заявить вычет, так как для вычета нужно платежное поручение на аванс. Посмотрите, к примеру, письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Но судьи посчитали, что вычеты с неденежных авансов правомерны. Ведь в законе не установлены ограничения на вычеты НДС при уплате аванса в неденежной форме (п. 12 ст. 171 НК РФ). Такие разъяснения приведены в пункте 23 постановления.

                              
В договоре комиссии можно указать обязанность посредника передавать счета-фактуры

Допустим, организация реализует товары через комиссионера или агента, который действует от своего имени. Тогда посредник должен выставлять покупателям счета-фактуры на отгрузку товаров, а также на полученные авансы.

Комиссионеры не всегда своевременно передают комитентам копии этих счетов-фактур. Но комитент обязан начислять НДС на дату отгрузки или на момент, когда посредник получил аванс. Такой вывод содержится в пункте 16 постановления.

Если в договоре не указана сумма НДС, поставщик может выделить налог расчетным путем

Рассмотрим такую ситуацию. В договоре приведена стоимость товаров, работ или услуг. Однако сумма НДС в нем не фигурирует и не указано, включен ли налог в общую стоимость.

Раньше налоговики в таком случае требовали от поставщиков начислять НДС сверх стоимости товаров по ставке 18 или 10 процентов. А судьи считали, что поставщик вправе взыскать дополнительную сумму налога с покупателя. Пример – пункт 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51.

Теперь судьи передумали и пояснили, что поставщику нужно выделить сумму налога из стоимости товаров по ставке 18/118 или 10/110. Такие разъяснения содержатся в пункте 17 постановления. Таким образом, потребовать с покупателя уплатить сумму налога дополнительно к цене товаров не получится.*

Добавлю, что оптимальный вариант – заключить допсоглашение к договору и привести в нем сумму налога. Тогда компании не придется спорить с контрагентом или налоговиками.                              

Есть возможность не начислять НДС на рекламные материалы

Часто компании раздают клиентам различную рекламную продукцию: каталоги, пробники и т. п. в целях маркетинга и продвижения своих товаров. Поскольку безвозмездная передача товаров облагается НДС, инспекторы обычно требуют начислять налог на стоимость этой продукции. Исключение – если стоимость единицы рекламных материалов не превышает 100 руб. Тогда действует льгота, которая предусмотрена подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Но судьи разъяснили, что НДС можно не рассчитывать, если рекламные материалы не предназначены для реализации в качестве самостоятельной продукции, так как не обладают признаками товаров. Об этом сказано в пункте 12 постановления.

Получается, что можно не платить при передаче рекламных каталогов, брошюр, пробников, стоимость которых за единицу превышает 100 руб.

Кроме того, налог можно не начислять на стоимость бонусовных товаров, если компания докажет, что они включены в цену основного товара. Например, если компания проводит акцию "по цене одного товара можно купить 2 товара".

Мамина Ирина Леонидовна - генеральный директор ООО "АКП Маминой"


октябрь 2014 г.
Опубликовано:

Журнал "Семинар для бухгалтера" №10, октябрь 2014 г.